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提高审计意识 搞好审计监督

文章来源:山西高平 时间:2017/5/19 9:03:00 查看次数: 字体大小:[    ]

 

提高审计意识   搞好审计监督

 

高平市审计局   张朝辉


  审计是一种社会经济现象,是随着社会经济的发展,当财产所有者与经营管理者出现了分离,形成委托和受托经济责任关系之后,基于经济监督的客观需要而产生的。审计是由独立的专职机构或人员接受委托或根据授权,按照法规和一定的标准,对被审计单位特定时期的财务报表和其他有关资料的合法性和公允性及其所反映的经济活动的合规性和效益性进行审查,并发表审计意见的经济监督、鉴证和评价活动。

 

  在我国,随着社会经济的快速发展发展,党中央、国务院对审计工作高度重视,党的十八届四中全会更是把审计监督列入“八大监督”之一,明确提出“完善审计制度,保障依法独立行使审计监督权”。各级各部门领导都要提高审计意识,用审计思维来促进工作。下面,我们就共同学习有关审计方面的知识。

 

  一、审计产生和发展的客观基础

  (一)受托经济责任关系是审计产生的基础



  我国著名的会计审计学家杨时展教授认为:“审计因受托责任的发生而发生,又因受托责任的发展而发展。”

 

  (二)审计的产生奠定了审计关系理论
 

  (三)加强经济管理和控制是审计发展的动力
 

  (四)现代科学管理为审计的发展提供了方法和手段

 

  二、我国审计的产生和发展

 

  (一)西周时期初步形成阶段。宰夫是独立于财计部门之外的职官,标志着我国国家审计的产生。


  美国著名审计史学家迈克尔•查特菲尔德在其名著《会计思想史》一书中对我国西周的审计制度进行了充分肯定,指出:“在内部管理、预算和审计程序方面,中国西周时期在古代世界可以说是无与伦比的。”
 

  (二)秦汉时期最终确立阶段。主要表现在以下三个方面:一是初步形成了统一的审计模式。二是“上计”制度日趋完善。三是审计地位提高,职权扩大。


  (三)隋唐至宗日臻健全阶段。隋唐的比部审计具有很强的独立性和较高的权威性,开司法审计之先河。宋代专门设置“审计司”,是为我国“审计”的正式命名,从此,“审计”一词便成为财政监督的专用名词,对后世中外审计建制具有深远的影响。


  (四)元明清停滞不前阶段。元代取消比部,户部兼管会计报告的审核,独立的审计机构即告消亡。明清设置都察院,但其行使审计职能,却具有一揽子性质。

 

  (五)中华民国不断演进阶段。1912年在国务院下设审计处,1914年北洋政府改为审计院,同年颁布了《审计法》。


  国民党政府根据孙中山先生五权分立的理论,在监察院下设审计部,各省(市)设审计处,分别对中央和地方各级行政机关以及企事业单位的财政和财务收支实行审计监督。国民党政府也于1928年颁布过《审计法》和实施细则,次年还颁布了《审计组织法》,审计人员有审计、协审、稽察等职称。


  与此同时,随着我国资本主义工商业的发展,民间审计应运而生。1918年9月,北洋政府农商部颁布了《会计师章程》,标志着我国民间审计的诞生。自20年代以后,在一些大城市中相继成立了“四大”会计师事务所,如:谢霖创办的正则会计师事务所(1921年,北京),潘序伦创办的立信会计师事务所(1927年,上海),奚玉书创办的公信会计师事务所(1927年,北京)和徐永柞创办的徐永柞会计师事务所(1927年,上海)。1925年3 月,我国最早的民间审计职业组织------上海会计师公会成立。

  

  (六)新中国振兴阶段。中华人民共和国建立以后,国家没有设置独立的审计机构。

 

  1982年修改的《中华人民共和国宪法》规定在我国建立审计制度,1983年9月成立了我国国家审计的最高机关——审计署,在县以上各级人民政府设置各级审计机关。1985年8月发布了《国务院关于审计工作的暂行规定》;1988年11月颁布了《中华人民共和国审计条例》;1995年1月1日《中华人民共和国审计法》的实施,从法律上进一步确立了国家审计的地位,为其进一步发展奠定了良好基础。

 

  为了全面开展审计工作,完善审计监督体系,加强部门、单位内部经济监督和管理,我国于1984年在部门、单位内部成立了审计机构,实行内部审计监督。1985年10月发布了《审计署关于内部审计工作的若干规定》,在各级审计机关、各级主管部门的积极推动下,内部审计蓬勃发展。2003年3月,审计署颁布修订后的《审计署关于内部审计工作的规定》。至此,我国形成了国家审计、民间审计和内部审计三位一体的审计监督体系,审计制度和审计工作进入了振兴时期。

 

  1980年恢复和重建了注册会计师制度,财政部颁布了《关于成立会计顾问处的暂行规定》,并且在改革开放中获得了迅速发展。

  

  1986年7月,国务院发布了《中华人民共和国注册会计师条例》,标志着我国民间审计的发展进入了一个新阶段。1988年11月,中华人民共和国注册会计师协会成立,标志着我国民间审计步入职业化发展之路。1994年1月1日《中华人民共和国注册会计师法》的实施,使民间审计步入了法制化轨道。1996年10月4日,中注协加入亚太会计师联合会,并于次年4月当选为理事。1997年5月8日,国际会计师联合会(IFAC)全票通过,接纳中注协为正式会员,标志着我国民间审计开始步入国际化的轨道。

 

  三、 审计的分类
 

  (一)按审计主体分类

 

  1.政府审计,是由政府审计机关依法进行的审计,在我国一般称为国家审计。我国国家审计机关包括国务院设置的审计署及其派出机构和地方各级人民政府设置的审计厅(局)两个层次。国家审计机关依法独立行使审计监督权,对国务院各部门和地方人民政府、国家财政金融机构、国有企事业单位以及其他有国有资产的单位的财政、财务收支及其经济效益进行审计监督。各国政府审计都具有法律所赋予的履行审计监督职责的强制性。

 

  2.独立审计,即由注册会计师受托有偿进行的审计活动,也称为民间审计。我国注册会计师协会(CICPA)在发布的《独立审计基本准则》中指出:“独立审计是指注册会计师依法接受委托,对被审计单位的会计报表及其相关资料进行独立审查并发表审计意见。”独立审计的风险高,责任重,因此审计理论的产生、发展及审计方法的变革都基本上是围绕独立审计展开的。

 

  3.内部审计,是指由本单位内部专门的审计机构和人员对本单位财务收支和经济活动实施的独立审查和评价,审计结果向本单位主要负责人报告。这种审计具有显著的建设性和内向服务性,其目的在于帮助本单位健全内部控制,改善经营管理,提高经济效益。在西方国家,内部审计被普遍认为是企业总经理的耳目、助手和顾问。1999年,国际内部审计师协会(IIA)理事会通过了新的内部审计定义,指出:“内部审计是一项独立、客观的保证和咨询顾问服务。它以增加价值和改善营运为目标,通过系统、规范的手段来评估风险、改进风险的控制和组织的治理结构,以达到组织的既定目标。

 

  (二)按审计内容和目的分类

 

  1.财政财务审计。财政财务审计的主要内容包括两个方面:一是检查会计处理上的技术差错,这是形式上的审计;二是验证被审计单位受托经济责任的履行情况,这是实质性审计。

 

  2.财经法纪审计。是对国家政府机关和企事业单位严重违反财经法纪行为所进行的专案审计,是政府审计的形式之一。对严重违反国家现金管理、结算制度、信贷制度、成本费用开支范围、税利上交规定等所进行的审计,均属于财经法纪审计。财经法纪审计的重点则审查和揭露各种舞弊、侵占国家资财的事项,审查和揭露使国家和集体时产造成重大损失浪费的各种失职渎职行为。

 

  3.经济效益审计。包括两个方面:一是对被审计单位预算、计划和预测、决策方案的效益性进行审查和分析;二是对被审计单位预算或计划执行情况的效益性进行审查和分析。

 

  (三)审计的其他分类

 

  1.按审计范围分类

 

  (1)审计按其业务范围分类,可以分为全部审计和局部审计。

 

  (2)按审计项目的范围分类,可以分为综合审计和专项审计。

 

  2.按审计实施时间分类

 

  审计按照实施时间可以分为事前审计、事中审计和事后审计。另外,审计按照实施时间还可以分为定期审计和不定期审计。

 

  3.按审计执行地点分类

 

  审计按其执行地点分类,可以分为报送审计和就地审计。


  4.按审计动机分类

 

  审计按其动机分类,可以分为强制审计和任意审计。

 

  5.按审计是否通知被审计单位分类

 

  审计按照它在实施前是否预先告知被审计单位进行分类,可以分为预告审计和突击审计。

 

  6.按审计使用的技术和方法分类

 

  审计按照它所使用的技术和方法进行分类,可以分为账表导向审计、系统导向审计和风险导向审计。

 

  四、政府审计

 

  (一)审计体制

 

  1、中国审计机关设在政府,是国家行政机构的组成部分。

 

  2、审计署是国家最高审计机关,同时也是国务院的组成部门。审计署在国务院总理的领导下,主管全国的审计工作,对国务院负责并报告工作。

 

  3、地方各级审计机关实行双重领导体制,在本级行政首长和上一级审计机关的领导下,负责本行政区域内的审计工作,对本级人民政府和上一级审计机关负责并报告工作,审计业务以上级审计机关领导为主。

 

  (二)审计职责
 

  根据审计法第三章规定,审计机关的职责主要是对各部门单位(含直属单位)和下级政府、国有企业、事业单位进行审计监督。

 

  审计机关的监督对象主要为行政事业单位和国有企业。根据审计事项不同,分为预算执行和财政决算审计、财务收支审计、资产负债损益审计、经济责任审计、政府性投资审计、专项审计及审计调查等。

 

  (三)审计权限

 

  《审计法》和《审计法实施条例》及有关法规赋予审计机关的审计监督权限比较广泛,主要包括:

 

  1.要求报送资料权,即有权要求被审计单位按照审计机关的规定提供预算或者财务收支计划、预算执行情况、决算、财务会计报告,运用电子计算机储存、处理的财政收支、财务收支电子数据和必要的电子计算机技术文档,在金融机构开立账户的情况,社会审计机构出具的审计报告,以及其他与财政收支或者财务收支有关的资料;

 

  2.检查权,即有权检查被审计单位的会计凭证、会计账簿、财务会计报告和运用电子计算机管理财政收支、财务收支电子数据的系统,以及其他与财政收支、财务收支有关的资料和资产;

 

  3.调查取证权,即有权就审计事项的有关问题向有关单位和个人进行调查,并取得有关证明材料;经县级以上人民政府审计机关负责人批准,有权查询被审计单位在金融机构的账户;有证据证明被审计单位以个人名义存储公款的,经县级以上人民政府审计机关主要负责人批准,有权查询被审计单位以个人名义在金融机构的存款;

 

  4.行政强制措施权,即对被审计单位正在进行的违反国家规定的财政财务收支行为,有权予以制止或通知暂停拨付款项、责令暂停使用款项;对被审计单位转移、隐匿、篡改、毁弃会计凭证、会计账簿、财务会计报告以及其他与财政收支或者财务收支有关的资料,或者转移、隐匿所持有的违反国家规定取得的资产的行为,经县级以上人民政府审计机关负责人批准,有权封存有关资料和违反国家规定取得的资产;

 

  5.提请协助权,即有权提请公安、监察、财政、税务、海关、价格、工商行政管理等机关予以协助;

 

  6.移送权,即需要给予有关责任人员行政处分或者纪律处分的,有权移送纪检监察机关;需要追究有关责任人员刑事责任的,有权移送司法机关;有权建议有关主管部门纠正被审计单位执行的违法规定;有权向有关立法机关、政府及有关部门提出修改完善有关法律法规、政策措施和加强与改进宏观调控的建议;

 

  7.处理处罚权,即对被审计单位违反国家规定的财政财务收支行为,有权依法予以处理处罚;

 

  8.通报或公布审计结果权,即审计机关可以向政府有关部门通报或者向社会公布审计结果。

 

  (四)政府审计人员职业道德

 

  2001年8月1日,中华人民共和国审计署令第3号公布《审计机关审计人员职业道德准则》规定的政府审计人员职业道德是:客观公正、实事求是、合理谨慎、职业胜任、保守秘密、廉洁奉公、恪尽职守。

 

  (五)审计人员工作纪律

 

  为全面落实中央八项规定精神,保障依法独立行使审计监督权,努力锻造政治强、业务精、作风优、纪律严的审计铁军,切实做到忠诚、干净、担当,审计署于2015年11月对2008年12月颁发的《审计署关于加强审计纪律的规定》进行了修订,形成了《审计“八不准”工作纪律》“八不准”工作纪律要连同审计通知书送达被审计单位,同时公布举报电话,接受被审计单位和社会各界对审计组和审计人员的监督。

 

  一、不准由被审计单位和个人报销或补贴住宿、餐饮、交通、通讯、医疗等费用。

 

  二、不准接受被审计单位和个人赠送的礼品礼金,或未经批准通过授课等方式获取报酬。

 

  三、不准参加被审计单位和个人安排的宴请、娱乐、旅游等活动。

 

  四、不准利用审计工作知悉的国家秘密、商业秘密和内部信息谋取利益。

 

  五、不准利用审计职权干预被审计单位依法管理的资金、资产、资源的审批或分配使用。

 

  六、不准向被审计单位推销商品或介绍业务。

 

  七、不准接受被审计单位和个人的请托干预审计工作。

 

  八、不准向被审计单位和个人提出任何与审计工作无关的要求。

 

  五、政府审计程序

 

  政府审计程序是政府审计机关在进行审计时,从开始到结束的审计工作步骤和顺序。根据《中华人民共和国审计法》(以下简称《审计法》)第五章的规定,政府审计程序一般分为三个阶段,即准备阶段、实施阶段和终结阶段。《审计法》中关于审计程序的规定,是政府审计人员实施审计的法律依据,也是维护国家利益和被审计单位合法权益的重要保证。

 

  (一) 准备阶段

 

  1. 编制审计项目计划

 

  审计项目计划是审计机关在一定时期内(年度)对需要审计的事项所做的具体规划。根据《审计法》的规定,国家审计机关应对国务院各部门和地方各级政府及其各部门的财政收支、国有金融机构和企事业单位的财务收支,以及其他依照《审计法》规定应接受审计的财政、财务收支的真实性、合法性和效益性进行审计监督。由于审计的范围广、单位多、内容复杂多样、时间有限,要在一定的时间内完成审计任务、充分发挥审计在国民经济中的监督作用,政府审计机关必须对审计工作进行统筹安排,编制审计项目计划,以指导、控制和促进审计工作。

 

  2. 确定被审计单位

 

  按照审计项目计划的时间安排,确定相应的被审计单位和被审计项目。在实施执行过程中,如果由上级交办或其他临时需要审计的项目,可对原审计项目计划进行调整,并报请审计机关批准执行。

 

  3. 组织审计力量

 

  实施项目审计,需要配备审计人员,组成审计小组。审计小组是审计机构派出审计人员实施具体审计项目的组织形式,至少要2人以上。其具体职责是:拟定审计工作方案、实施审计、搜集审计证据、编写审计工作底稿、撰写审计报告、征求被审计单位意见、报送审计报告、审计事项的立卷归档、检查审计意见和审计决定的落实情况、进行后续审计。

 

  4. 拟定审计工作方案
 

  审计工作方案是审计小组按照每一个被审计单位(或项目)制定的实施审计项目的具体工作安排,是审计项目计划的具体化。它对于明确审计的范围和重点、明确审计责任、合理组织和协调审计工作具有重要的作用。审计工作方案的内容包括被审计单位或被审计项目的名称、审计方式、审计依据、审计范围及审计时间、审计人员的组成和分工、审计实施步骤等。在拟定审计工作方案前,审计人员应对被审计单位的有关情况进行必要的了解,是审计工作方案能够切合实际。

 

  (二) 实施阶段

 

  1. 下达审计通知书

 

  审计通知书是审计组织发给被审计单位,对被审计单位进行审计的书面通知,是审计人员执行审计任务、行使审计监督权的依据和证明。被审计单位收到审计通知书后,应按审计通知书的要求,做好审计前的各项准备工作。审计通知书的主要内容包括:审计机关名称;被审计单位名称;审计范围、内容、时间;审计组成员情况;对被审计单位的基本要求等。

 

  2. 实施审计

 

  根据审计工作方案的时间安排,在送达审计通知书后,审计人员进驻被审计单位开始实施审计。审计人员进驻后的第一项工作是通过召开“见面会”,与被审计单位有关领导、财会和内部审计等部门的负责人以及有关工作人员取得联系,说明审计的目的、内容、时间等,已取得被审计单位领导和员工的支持和配合,同时听取被审计单位的意见及有关情况介绍,协商、确定有关审计事宜,如确定与审计组的联络人员,确定并公布接待来访的地点、时间等。

 

  对被审计单位实施具体审计之前,审计组还需要对被审计单位的情况进行深入、细致的了解,尤其要重视对被审计单位的内部控制进行了解、测试和评价,根据新掌握的情况和内部控制可信赖程度,适当修改和补充审计方案。按修改后的审计方案,审计组就可以分头实施审计方案,运用各种审计方法,对被审计事项进行审查,搜集审计证据,并认真做审计记录,即编制审计工作底稿。

 

  3. 提出审计报告

 

  审计报告由审计小组实施审计后,对被审计单位财政、财务收支的真实性、合法性和效益性进行评价,提出意见和建议,做出审计结论的书面文件,是审计小组向其派出的审计机关提出的内部工作文书。一般来说,凡是审计机关正式发出审计通知书的审计事项,均应提出书面审计报告。

 

  审计报告的主要内容有:审计的基本情况(审计的范围、内容、方式、时间以及被审计单位概况说明);审计中发现的问题;对审计事项的评价和结论;依据法律、法规、政策的有关规定;审计处理意见和改进建议,等等。

 

  4. 征求被审计单位意见

 

  审计小组讨论修改后的审计报告要送交被审计单位征求意见。《审计法》第三十九条规定:“审计组对审计事项实施审计后,应当向审计机关提出审计报告。审计报告报送审计机关前,应当征求被审计单位的意见。被审计单位应当在自接到审计报告之日起10日内,将其书面意见送交审计组或审计机关。”法律之所以要做出这一规定,一是通过让被审计单位核实有关内容,对不妥之处加以指正,来完善审计报告,提高审计质量;二是为了保护被审计单位的合法权益,增强执法的严肃性。

 

  对于被审计单位提出的书面意见,如果属于审计报告中事实不清或有出入的,审计组应当进一步核实;如果属于审计报告中的适用法律、法规不准确或错误的,审计组应当根据有关法律、法规以及具体情况认真研究核实,必要时对报告进行修改。如果被审计单位在规定期限内未提出书面意见,可视作其对审计报告无异议。

 

  (三) 终结阶段

 

  1. 审定审计报告

 

  派出审计机关要对审计组提交的审计报告和被审计单位的书面意见进行审定。审定审计报告是审计机关对审计报告所列内容进行复核审理,作出最后判断,形成最终评价的过程。审定审计报告,是《审计法》中所规定的重要环节,通过对审计报告的审定,可使审计工作质量得到充分的保证。

 

  审定审计报告的内容包括:审计事项的事实是否清楚;搜集的证据材料是否具有客观性、相关性、合法性和充分性;适用的法律、法规、规章和具有普通约束力的决定、命令是否准确;提出的审计意见是否可行,是否具有针对性;对查出问题的定性是否准确,初步处理意见是否恰当;对被审计单位提出的异议是否进行了认真研究;审计过程中是否遵循了法定的程序。

 

  2. 出具审计意见书和审计决定

 

  审计意见书、审计决定是审计机关在审定审计报告后作出的,发给被审计单位并抄送有关单位,对审计事项表达审计结果和审计意见的行政法律文书。《审计法》第四十条规定:“审计机关审定审计报告,对审计事项作出评价,出具审计意见;对违反国家规定的财政、财务收支行为,依法应当给予处理、处罚的,在法定职权范围内作出审计决定或者向有关主管机关提出处理处罚意见”。可见,审计意见书、审计决定两种审计文书分别适用于不同的审计结果。审计机关通过对审计报告进行审定,如果未发现被审计单位有违反国家规定的财政、财务收支行为,不需要进行经济处理、处罚的,则只对被审计单位的财政、财务收支情况作出结论,进行评价,提出审计建议,出具审计意见书;如果发现被审计单位有违反法律或法规的行为,应依法进行经济处理、处罚的,则需作出审计决定。

 

  3. 进行后续审计

 

  后续审计是指在审计决定发出后的规定期限内,对被审计单位执行审计决定的情况所进行的审计。实行后续审计的目的有两个:一是确保审计决定的贯彻执行,维护审计监督的权威性和严肃性;二是通过后续审计可验证审计结论的正确性,提高审计工作质量。

 

  后续审计不是每个审计项目必须的步骤。一般而言,问题较多、性质严重而且审计决定不是在短期内就能得到贯彻执行的项目需要进行后续审计。后续审计的范围取决于审计决定的内容,即要根据审计决定,审阅被审计单位或其他有关单位的会计记录和其他资料,逐项检查决定事项的落实情况,撰写后续审计报告,报送派出审计机关、并将有关资料存入审计档案。对拒不执行审计决定的被审计单位,审计机关应采取必要的措施,如向政府有关部门通报或向社会公布审计结果。当然,审计机关通报审计结果,应按照国务院的有关规定,依法保守国家秘密和被审计单位的商业秘密。

 

  4. 受理审计行政复议

 

  审计行政复议是行政复议的一种,是审计行政复议机关根据审计行政相对人的申请,依法解决审计争议的活动。审计行政复议是为了维护和监督审计机关依法行使审计职权,防止和纠正违法或不当的具体审计行政行为,保护被审计单位的权益。根据《行政复议条例》的规定,审计行政相对人对法律、法规规定范围内的具体审计行政行为不服,可以享有管辖权的审计行政复议机关提出审计复议申请,作出复议决定。

 

  审计工作结束时,审计组应将具有保存价值的文件资料按照一定的要求归类、装订、立卷,建立审计档案。审计档案是国家档案的重要组成部分,它真实地记录了审计项目的过程及结果,对今后审计案情的查考以及审计理论、教学的研究可提供重要的参考依据。

 

  六、做好审计质量控制

 

  审计质量是审计工作的生命线。当前,随着经济社会快速发展,审计监督领域不断拓展,审计覆盖面越来越大,审计项目越来越多,各级党委政府对审计工作的要求和期望也越来越高,作为基层审计机关在面临人员少,任务重的实际情况下,如何才能更好地做好新形势下的审计项目工作,全面提升审计质量,是摆在审计人面前的头等大事。

 

  (一)强化审前培训

 

  审计组在审计进点之前,要组织审计人员做好审前培训工作,认真学习上级的审计工作方案,明确审计工作内容和审计目标;收集和学习与审计项目有关的财经制度、政策法规和行业知识,掌握与被审计单位相关的行业规范、制度规定和会计制度,以及被审计单位的核算程序和方法。只要静下心来切实做好审前培训的功课,就一定有益于做好审计项目工作,为项目审计的质量提供前提保障。

 

  (二)做好审前调查

 

  在编制审计实施方案前,审计组要坚持深入到被审计单位,紧紧围绕被审计单位的基本情况,包括:经济性质、管理体制、机构设置、人员编制情况;财政、财务隶属关系或者国有资产监督管理关系;职责范围或者经营范围;财务会计机构及其工作情况;相关内部控制及执行情况;重大会计政策选用及变动情况;以往接受审计情况;其他需要了解的情况,进行充分的调查研究和深入分析,进而明确即将进行的审计重点、步骤和方法措施等。

 

  (三)认真制定方案

 

  审计实施方案是对具体实施审计项目过程中的详细安排,是审计项目执行的指南,是保证审计项目能否高质量完成的基础。审计实施方案又是审计组的作战方案,具体解决审什么、怎么审、谁来审的问题。审计工作方案应当具有指导性。主要内容包括:审计工作目标,审计范围,审计对象,审计内容与重点,审计组织与分工以及工作要求。审计组要在审前调查研究和深入分析的基础上,认真讨论和制定审计实施方案,切实做到目标清晰、内容完整、重点突出、分工明确,使审计方案在实施过程中得到较好的运用,取得较好的效果。

 

  (四)加强沟通交流

 

  加强与被审计单位进行沟通和交流,首先是要召开好正式审计进点会,在会上向被审计单位说明审计的来意、类型、目标、程序、计划的时间。明确双方的职责与要求,告知被审计单位应为审计工作提供方便和必要的支持与配合。其次是要建立起与被审计单位的日常联络渠道,即审计组与被审计单位的领导层和执行层分别建立联系,落实固定的联系部门和人员。在审计过程中,可就有关事项和问题向被审计单位进行调查了解,听取对方的解释。

 

  (五)全面落实方案

 

  审计组成员要按照分工,根据《国家审计准则》对审计实施的要求,严格履行规定的审计程序和步骤,按审计实施方案确定的内容和重点开展审计工作,全面完成规定动作和内容。若对实施方案中规定的内容和重点没有审计或作出调整,必须说明原因和理由。要根据审计项目的具体特点和检查中发现的线索,分清主次,有的放矢,处理好全面审计与突出重点的关系。

 

  (六)适时掌握进展

 

  严格执行项目审计组长负责制,审计组长负责监督组员,实施审计时通过对收集有关资料认真审查,对内部控制进行实质性测试,对和经济业务有关的会计资料运用各种审计方法进行分析,必要时进行延伸调查后,认真撰写审计取证单和审计工作底稿。同时,审计组长实要时掌握审计工作进展情况,特别是要负责监督组员,指导审计人员把问题查深查透,及时掌握每个成员发现的问题和线索,避免发现的问题和线索,在审计过程中轻易放弃或被人为消化,起到控制和督促的作用。

 

  (七)定期召开会议

 

  为从总体把握情况,审计组长或主审与各审计小组应定期召开审计业务会,及时通报工作,适时解疑释惑,协调各种困难。审计人员应汇报自己的工作情况,互相交流工作方法和工作经验,以使审计信息在各审计组之间互通有无,充分实现“上情下达、下情上报”。采用定期召开会议,搭建沟通平台,使审计组之间、审计人员之间将各自发现的问题线索摆出来,让审计组成员共同对线索进行分析,群策群力,最大程度降低审计风险。

 

  (八)严格审计取证

 

  审计质量高低很大程度上取决于审计取证是否成功。取证过程中应严格遵守程序,逐项核实,不走过场、不留死角。审计取证材料要素应齐全,不能忽略了原始凭证。在要求被审计单位签字确认时,应向其说明分析、计算的过程。从被审计单位外部取得的证据,应由被审计单位外部的证据来源单位进行确认。审计证据应当符合适当性和充分性的要求,做到一事一证,记录真实,所附有关的证据和证明材料充分、准确、明了。

 

  (九)及时编制底稿

 

  审计人员对审计工作底稿的质量负责。对审计实施方案确定的每一审计事项,审计人员应当及时编制审计工作底稿,真实、完整记录实施审计的主要步骤和方法、获取的相关证据,以及得出的审计结论等。审计组组长、主审应当及时审核审计工作底稿,确认具体审计目标的完成情况和审计措施的有效执行情况。对经审核需补充审计证据或者修改审计结论的底稿,审计人员应当及时补充修改。

 

  (十)加强审计复核

 

  复核是加强对审计方案实施情况的跟踪监督,是实施审计过程的质量管理,是保证审计结果真实、公正、有效,降低审计风险,促进审计目标全面实现具有重要作用。审计组应当将审计报告,被审计单位对审计报告的书面意见,审计组的书面说明,审计实施方案,审计工作底稿,审计证据以及其他有关材料报审计组所在部门复核;审计组所在部门应当对审计实施方案确定的审计目标是否实现,事实是否清楚,审计证据是否充分,适用法律、法规、规章是否正确,评价、定性、处理、处罚和移送处理是否恰当,其他需要复核的事项进行复核,并提出书面复核意见。

 

  (十一)搞好审后座谈

 

  审后座谈就是征求意见。该环节应注意:被审计单位对征求意见的审计报告有异议的,审计组应当进行核实,并作出书面说明。必要时,应当修改审计报告。被审计单位自收到审计报告之日起十日内没有提出书面意见的,视同无异议,并由审计人员予以注明。征求意见的审计报告应予保留。

 

  (十二)充分利用成果

 

  在审计项目结束后,要及时建立审计问题库,做到对审计查出每一项问题,逐一落实。要加强对审计成果的综合分析,通过对审计发现问题的定性、完善分析,看提出的问题是否符合客观情况,是否从体制、机制上制定、修改、完善规章的高度上提出解决和预防问题的办法。要采取措施关注被审计单位对审计查出的问题,是否得到及时纠正、迅速整改,审计结论的落实情况有没有转化为“能量”,达到审计的目的,实现审计预期效果,维护审计工作的严肃性和权威性。

 

  七、新时期审计工作的机遇和挑战

 

  党的十八届四中全会的召开,国务院【2014】48号文件的出台,为当前的审计工作描绘了新的蓝图,作了新的部署,指明了新的方向和要求,给各级审计机关和广大审计干部带来了新一轮的发展机遇,也提出了新的挑战。

 

  (一)审计机关面临的机遇

 

  1.党中央、国务院的高度重视审计工作。

 

  党的十八届四中全会“关于推进依法治国若干重大问题的决定”中在第三部分“深入推进依法行政,加快建设法治政府”中的第五节“强化对行政权力的制约和监督”中,首次将审计监督从行政监督中单列出来,作为监督体系中的八个监督之一,足以说明国家对审计监督的重视程度。同时在本节最后一段专门对审计工作作了阐述“完善审计制度……推进审计职业化建设”。以上表述是审计机关成立以来,第一次将审计工作独立成段写入党的全会决定,是审计史上没有的,破天荒的事,各级审计机关和广大审计干部倍感责任重大。2014年10月9日,国务院以国发【2014】48号文下发了关于进一步加强审计工作的意见,该意见分七个部分二十二条对审计工作提出了新的部署和安排,进一步明确了审计的范围,完善了审计工作机制,狠抓审计发现问题的整改落实,强化审计队伍建设,进一步强调了审计的独立性。

 

  2.审计工作的覆盖面前所未有。

 

  党的十八届四中全会决定提出了对“自然资源”的离任审计为审计工作提出了新的课题,2014年7月28日,中央纪委、中组部等七部委召开全国经济责任审计工作电视电视会,首次提出将机构人员编制纳入领导干部经济责任审计范畴,国务院【2014】48号文件又明确将稳增长、促改革、调结构、惠民生、防风险等政策纳入审计范围,而且四中全会决定明确要求对公共资金,国有资产,国有资源和领导干部履行经济责任情况实行审计全覆盖,远远超出了审计机关传统的审计范围,而且还将全覆盖的概念写入了中央全会决定。可见,审计监督的范围之广,覆盖面之广前所未有,审计监督对象扩大到公共资金管理使用的方方面面。

 

  3.审计机关体制改革面临新的机遇。

 

  党的十八届四中全会决定指出:强化上级审计机关对下级审计机关的领导,探索省以下地方审计机关实行人财物统一管理。这就指明了审计机关体制改革的目标和方向,也是审计机关成立以来首次大规模的体制调整,这样有利于加强监督力度,有利于整合审计资源,有利于减少行政干预,有利于更多地从体制、机制层面发现和解决问题,真正发挥审计监督的独特优势。

 

  (二)审计机关面临的挑战

 

  随着党中央、国务院对审计工作越来越重视,要求越来越高,对审计工作和审计人员也提出了新的更大的挑战。

 

  1.审计工作量大与审计业务人员编制少的矛盾更加突出。广大审计干部明显感觉到随着经济形势的发展,对审计监督的要求越来越高,但审计力量严重不足。基层审计机关审计力量不足是一个普遍现象,一个县级审计机关往往编制太少,但每年要完成的工作量多达几十个甚至上百个审计项目。拿我局来说,现有工作人员32人,编制内实有21人,其中,公务员11人,事业人员10人,审计项目一个接着一个,多数项目审计时限紧张,审计业务人员疲于应付,直接导致有些项目现场审计不够深入。而且,审计执法队伍里的公益性岗位人员也占相当的比例,这些人员法律素养参差不齐,专业水平初浅,且不具备执法资格条件。审计机关的工作量不断增大,审计人员一年忙到头,计划还不能完成,尤其是一线业务人员偏少,而且结构十分不合理,年龄偏大的比较多,年轻的短时间内不能迅速上手,矛盾非常突出。

 

  2.审计工作覆盖面的拓展与审计业务人员素质匹配的矛盾。审计干部多是财务会计、审计专业出身,对当前迫切需要的工程领域、资源环保、计算机方面人才相当缺乏。现代审计工作对审计人员提出了更高要求,审计人员应是“复合型”人才,既要精通会计审计业务,又要熟悉政策法规,还要掌握计算机应用。审计工作要求全覆盖,不仅要审资金,而且还要进行政策跟踪审计,实行自然资源离任审计等等,远远超出了传统的审计范围。审计人员是否具备这些方面的审计知识,能否实施有效审计,也给新时期审计工作提出了新的挑战。也需要审计人员不断与时俱进,加强学习培训,以适应审计工作新要求。

 

  3.审计手段单薄。审计人员在行使审计法赋予的调查取证权时,对不履行提供有关情况的单位和个人,缺乏相应强制性措施。在对被审计单位审计过程中,发现违法违规疑点需要延伸审计其他单位和部门时,对方若不配合,审计机关无强制性手段,往往贻误最佳取证时机,甚至造成审计中断,对有关事项无法查深查透,无法取得充分的审计证据。特别是许多项目涉及与民营企业、私营企业有业务往来,而民营企业、私营企业既不属于政府审计范围,又无其他法定手段,所以取证难度较大,从而加重审计风险,降低了审计质量。

 

  4.审计工作计划内与计划外工作的矛盾。每年年初,我们首先将审计署、省厅和市局下达的审计项目纳入我们的年度计划,同时按照围绕中心、服务大局的要求,将我们市委市政府要求完成的项目一并纳入年度计划,在征求多方意见基础上,按相关程序上会研究后报市长审核下达年度审计计划。但由于人员严重不足,年度计划安排太紧,缺乏弹性,即便如此,仍不能满足各级政府需求。计划之外上级审计部门追加的项目和本级政府临时交办的任务也必须不折不扣完成。有时矛盾相当突出,导致计划内项目得不到很好的保证。

 

  (三)基层审计机关应对当前机遇与挑战的对策

 

  当前审计工作面临的机遇和挑战并存,机遇大于挑战,只要各级审计机关同心协力,全体审计人员共同努力,抓住机遇,奋发有为,一定会迎来审计事业新的辉煌。

 

  1.科学制订年度审计计划。在当前审计工作越来越受到各级领导高度重视、群众高度关注的大背景下,上级审计机关统筹力度也越来越大,审计项目越来越多,当地党委、政府交办的工作也越来越多,审计工作任务越来越重,作为基层审计机关,应根据自身审计人力的实际,结合上级审计机关工作安排,以当经济为中心,有针对地、科学地制订年度审计项目计划,预留一定的空间来完成上级审计机关和当地政府临时交办的项目。

 

  2.加大人员培训力度。针对目前审计工作中出现新的问题,及时组织研讨,加大对现有人员的培训力度,必要时,有针对性地组织审计人员进行调训,通过有针对性的强化培训,提高审计人员的业务素质,尽快适应新形势的需要。

 

  3.提供强有力的组织和经费保障。努力解决当前审计工作量大与审计人才不足的矛盾,基层审计机关要不等不靠,积极争取当地党委政府对审计工作的重视和支持,适时增加审计机构和人员编制,全额纳入财政预算,确保人员经费供给,解决后顾之忧。

 

  4.切实抓好党风廉政建设和审计质量建设。紧紧抓住党风廉政建设和审计质量建设,把它当成“生命线”时时抓在手中。在当前审计体制改革过渡期,一定要抓好广大审计人员的廉政教育,自觉过好“廉”关,遵守审计纪律“八不准”,严格审计质量,把每个审计项目审成“铁案”, 以威武之师、文明之师、廉洁之师打造审计“铁军”形象。

 

  八、近年来我局审计成果

 

  2011-2016年,在市委、市政府和晋城市审计局的坚强领导和市人大的监督支持下,以党的十八大和十八届三中、四中、五中、六中全会精神为指导,坚持“依法审计、服务大局、围绕中心、突出重点、求真务实”的二十字方针,认真履行审计监督职责,进一步加大公共资金、国有资产、国有资源的审计监督力度,圆满完成了各项工作任务。五年来,市审计局共审计及调查单位632个,审计查出主要问题金额931353.56万元,核减投资额39613.03万元。按照市委、市政府和上级审计机关的安排,配合相关部门开展审计工作60余项。

 

  (一)加强财政审计,促进依法理财水平不断提高。围绕构建财政审计大格局,进一步拓展预算执行审计的广度和深度,以全部政府性资金为主线,五年来对市本级财政预算执行和其他财政财务收支情况进行了审计,同时延伸审计了市民政、交通、教育、农委、林业、畜牧、水务、住建、卫生等112个单位的部门预算执行情况,审计了11个乡(镇、街道办事处)的财政决算,并对10个行政事业单位的财政财务收支情况进行了审计调查。重点审计了预算编制、调整、执行和预算平衡情况,审计调查了国库集中收付等财政管理制度执行情况。审计中注意从体制、机制和管理层面研究财政问题和提出审计建议,注重审计的整体性、效益性和建设性。

 

  (二)加强民生项目资金审计,促进各项惠民政策落实到位。五年来,按照审计署、省审计厅和市审计局的统一安排部署,组织开展了城镇保障性安居工程跟踪审计、国有土地使用权出让收入审计、财政扶贫资金审计、地方政府性债务审计、普九教育债务审计调查、卫生系统债务化解审计调查、稳增长促改革调结构惠民生政策措施落实情况跟踪审计、全国基本医疗保险基金和医疗救助资金审计、农业开发资金等一批全国、省厅和晋城市局统一组织的审计项目等。通过审计,深入查找了各项惠民政策在贯彻执行当中存在的问题,促进了国家各项政策措施落实到位,经济平稳运行、健康发展和转型升级。

 

  (三)强化专项资金审计,促进专项资金健康有效运行。结合我市实际,把群众最关心、最关注、涉及群众切身利益的专项资金作为审计工作的重点,对医疗卫生基础设施建设、新型农村合作医疗基金、养老保险基金、防空地下室易地建设、农村街巷硬化全覆盖以及农业、水利、环保、国土、公安、教育等共22项专项资金进行了审计。

 

  (四)加强政府投资建设项目审计,促进财政资金使用效益不断提高。加强了对财政性资金投入的重点工程、重点项目的监督检查,五年来对市体育场、文化活动中心、职工文体活动中心、经济适用住房、人民医院住院部扩建等196项以政府投资为主的建设项目的竣工决算进行了审计,有效促进了项目建设资金安全运行。

 

  (五)深化经济责任审计,促进权力运行不断规范。五年来对77名领导干部开展了经济责任审计,重点审查了领导干部任职期间单位“资金、资产、资源”管理制度是否完善,制度是否有效执行,把查处问题与完善制度机制有效结合起来;审查领导干部任职期间是否存在违规发放津贴补贴现象,是否发生资金截留挪用、体外循环、私设“小金库”等问题,提高资金的管理水平和使用效益;审查领导干部任职期间单位资产账实是否一致,是否存在账外资产、资产未经规定程序随意处置,防止国有资产的流失。通过审计,增强了领导干部执行“中央八项规定”和财经纪律的意识,促进了领导干部依法行使权力和履行职责,提高了单位财务管理水平和依法理财能力。

 

  (六)强化国有企业审计,促进国有资产增值保值。以促进国有企业提高经营管理效益为目标,五年来对科兴集团及下属所有煤炭企业资产负债损益情况开展了审计。通过审计,对企业内部管理提出了合理化建议,为深化企业产权制度改革,提高企业的效益起了积极的推动作用。

 

  (七)统筹力量,全面完成上级交办的各项任务。在人员少任务重的情况下,我局统筹兼顾,合理安排审计力量,全面完成了上级领导交办的各项任务。一是参加了晋城市审计局组织实施的晋城市邮政储蓄银行资产负债损益、沁水县城镇保障性安居工程、城区农村信用社资产负债损益、屯留县农业综合开发资金、高平市住房公积金等审计以及临汾、陵川、沁水的耕地保护和土地出让资金专项审计。二是配合省、晋城市和高平市纪委对省委巡视组交办的相关案件及其他案件的核查工作;配合市纪委完成了“三公经费”、公务消费等检查;由监察局牵头,与监察、财政等部门一道对政府采购、社保等资金的联合检查;参加高平市纪委组织的正风肃纪创优环境调研工作。三是完成市政府交办的以下工作:市财政局组织的对市人民医院财务收支情况的检查工作;市新农办组织的农村户通水泥路工程项目检查验收工作;对科兴集团煤矿资源整合情况进行了检查;协助交通局对“户户通”进行检查验收;与财政等单位对农业局新家农村建设八大工程和“一村一品”项目进行检查、验收;牵头完成了“丹河十米拆迁改造”拆迁补偿安置费用情况审核;对市农工委组织实施的一村一街亮化工程审核;对热力公司热费审核;配合市财政局完成丹河拆迁改造安置楼、旧人行、河西中学等10个项目的资产移交等工作。

 

  发挥审计在党和国家监督体系中的重要作用,使命崇高、责任重大。今后我们将坚定信心,知难而进,开拓进取,尽责担当,更加扎实地推进各项审计工作,为促进我市经济按秩序健康发展做出应有的贡献。以优异成绩迎接党的十九大胜利召开!

 

  最后,衷心地感谢各位领导和同志们一如既往地关注审计、支持审计。

 

  谢谢大家!

 

 

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